職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，是企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。職工教育經(jīng)費(fèi)是按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。單位職工不但有取得勞動報(bào)酬的權(quán)利、享有集體福利的權(quán)利，還有接受崗位培訓(xùn)、后續(xù)教育的權(quán)利，為此需要一定的教育經(jīng)費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。提取的職工教育經(jīng)費(fèi)也是單位的一項(xiàng)流動負(fù)債。職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶進(jìn)行核算。

列支范圍

職工教育經(jīng)費(fèi)是企業(yè)經(jīng)常忽略的問題，往往喜歡開會議費(fèi)、咨詢費(fèi)、辦公用品等發(fā)票，但有些其實(shí)是可以開職工教育經(jīng)費(fèi)?，F(xiàn)行的關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)的規(guī)定文件為《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》（財(cái)建317號），但在討論稿中，特別明確了其范圍：

職工教育經(jīng)費(fèi)是指上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用、有關(guān)職工教育的其他開支。

企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出：很多企業(yè)認(rèn)為只有教育報(bào)班的費(fèi)用是屬于職工教育經(jīng)費(fèi)，但其實(shí)如異地的培訓(xùn)所涉及的來回交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)等都可以被計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)。

職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用：職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)，不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)，也不得在稅前扣除，但是企業(yè)可以轉(zhuǎn)換思維，計(jì)入職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用，雖然都需要交個人所得稅，但是后者可以在稅前扣除。

職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用：例如企業(yè)注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師管理人員的費(fèi)用等。

職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)，如成教的碩士、博士、MBA、EMBA等與個人有關(guān)的，都不得計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)，且不得在所得稅稅前扣除。

根據(jù)財(cái)政部//全國總工會等11個部門聯(lián)合印發(fā)的<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見>（財(cái)建317號），職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須專款專用，面向全體職工開展教育培訓(xùn)，特別是要加強(qiáng)各類高校技能人才的培養(yǎng)。具體列支范圍包括：

舉辦職工教育的企業(yè)、基本建設(shè)單位和行政、事業(yè)單位，按下列范圍開支職工教育經(jīng)費(fèi)：

（1）公務(wù)費(fèi)。包括教職員工的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、教學(xué)器具的維修費(fèi)等。

（2）業(yè)務(wù)費(fèi)。包括教師教學(xué)實(shí)驗(yàn)和購置講義、資料等費(fèi)用。

（3）兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金。

（4）實(shí)習(xí)研究費(fèi)。學(xué)員在本單位生產(chǎn)實(shí)習(xí)和經(jīng)批準(zhǔn)到外單位實(shí)習(xí)研究，以及畢業(yè)設(shè)計(jì)所發(fā)生的費(fèi)用，如有生產(chǎn)實(shí)習(xí)產(chǎn)品收入的，應(yīng)以收抵支。

（5）設(shè)備購置費(fèi)。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費(fèi)用。

（6）委托外單位代培經(jīng)費(fèi)。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業(yè)學(xué)?；蛏霞壷鞴懿块T和兄弟單位代為培訓(xùn)，按國家規(guī)定應(yīng)支付的進(jìn)修培訓(xùn)費(fèi)。

（7）其他經(jīng)費(fèi)開支。是指其他零星開支。

下列各項(xiàng)不包括在職工教育經(jīng)費(fèi)以內(nèi)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定開支：

（1）專職教職員工的工資和各項(xiàng)勞保、福利、獎金等，以及按規(guī)定發(fā)給脫產(chǎn)學(xué)習(xí)的學(xué)員工資，不包括在職工教育經(jīng)費(fèi)以內(nèi)，由本人所在單位按規(guī)定開支。

（2）學(xué)員學(xué)習(xí)用的教科書，參考資料、計(jì)算尺（器）、小件繪圖儀器（如量角器、三角板、圓規(guī)等）和筆墨、紙張等其他學(xué)習(xí)用品，應(yīng)由學(xué)員個人自理，不得在職工教育經(jīng)費(fèi)中開支。

（3）舉辦職工教育所必需購置的設(shè)備，凡符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定分別由基建投資或企業(yè)更新改造資金、行政、事業(yè)費(fèi)中開支，不列入職工教育經(jīng)費(fèi)。

（4）舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應(yīng)按因陋就簡的原則，盡量在現(xiàn)有房屋中調(diào)劑解決。必須新建的，老企業(yè)可在企業(yè)更新改造資金中安排解決；行政、事業(yè)單位在基本建設(shè)投資中開支；新建單位在設(shè)計(jì)時就要考慮職工教育必要的設(shè)施，所需資金在新建項(xiàng)目的總投資之內(nèi)解決。

企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：

（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

（2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

（3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

（4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

（5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

（6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；

（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

（8）購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

（9）職工崗位自學(xué)成材獎勵費(fèi)用；

（10）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；

（11）有關(guān)職工教育的其他開支。

注意：

（1）公司零星購買的書刊應(yīng)分清不同的用途分別計(jì)入“管理費(fèi)用——辦公費(fèi)”以及“職工教育經(jīng)費(fèi)”。

（2）設(shè)備購置費(fèi)。主要是指購置一般器具、圖書等費(fèi)用，學(xué)員用書應(yīng)由其自理，不應(yīng)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)。

政策法規(guī)

根據(jù)財(cái)政部、全國總工會、發(fā)展改革委、教育部、科技部、國防科工委、人事部、勞動保障部、國資委、國家稅務(wù)總局、全國工商聯(lián)等部門聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》（以下簡稱《意見》）（財(cái)建317號）的有關(guān)規(guī)定：

1、計(jì)提比例和基數(shù)?！兑庖姟芬螅呵袑?shí)執(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)16號）中關(guān)于“一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開支”的規(guī)定，足額提取職工教育經(jīng)費(fèi)。按照國家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國家統(tǒng)計(jì)局1990年第1號令），工資總額由計(jì)時工資、計(jì)件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提取職工教育經(jīng)費(fèi)，并按照計(jì)稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

當(dāng)年結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)使用。企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)提取、列支與使用必須嚴(yán)格遵守國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收制度的規(guī)定。

2、列支范圍?！兑庖姟穼ζ髽I(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍作出了詳細(xì)規(guī)定，明確了對購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施，職工崗位自學(xué)成材獎勵費(fèi)用可在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支；企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)；企業(yè)高層管理人員計(jì)劃境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。企業(yè)購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施在職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支等具體規(guī)定。

稅收方面規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅88號）的規(guī)定，從2006年1月1日起，對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。據(jù)此，企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除計(jì)提基數(shù)為計(jì)稅工資總額，計(jì)提比例為2.5%，同時要求只有在規(guī)定比例范圍之內(nèi)并且實(shí)際使用了的才可在稅前扣除；企業(yè)當(dāng)年雖然按規(guī)定提取，如未實(shí)際使用完的部分不能在稅前扣除。

結(jié)合上面的政策規(guī)定，舉例分析如下：

甲國有企業(yè)實(shí)行工效掛鉤的工資稅前扣除政策，2006年經(jīng)批準(zhǔn)可計(jì)提的工資基數(shù)為1000萬元，企業(yè)在成本費(fèi)用中提足了1000萬元工資，但工資實(shí)發(fā)數(shù)為900萬元，建立工資儲備基金100萬元。企業(yè)在成本費(fèi)用中列支了職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元；職工教育經(jīng)費(fèi)會計(jì)科目反映使用了20萬元，其中包含企業(yè)職工個人報(bào)銷為取得學(xué)位而參加的在職教育費(fèi)用2萬元，企業(yè)高層管理人員境外培訓(xùn)和考察所發(fā)生的費(fèi)用6萬元。另外，企業(yè)在管理費(fèi)用中列支了購置100萬元的教學(xué)設(shè)備與設(shè)施所計(jì)提的折舊費(fèi)用10萬元。

分析：因甲企業(yè)屬于從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5%的比例提取職工教育經(jīng)費(fèi)，可在成本費(fèi)用中計(jì)提1000×2.5% =25萬元。但工資實(shí)發(fā)數(shù)為900萬元，則計(jì)稅工資總額為900萬元為可稅前列支的計(jì)提基數(shù)，按2.5%提取職工教育經(jīng)費(fèi)為900×2.5%=22.5萬元。

對職工教育經(jīng)費(fèi)會計(jì)科目反映使用了20萬元進(jìn)行分析：企業(yè)職工報(bào)銷的個人為取得學(xué)位而參加的在職教育費(fèi)用2萬元應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)，不應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。企業(yè)高層管理人員境外培訓(xùn)和考察所發(fā)生的費(fèi)用6萬元則可在其他管理費(fèi)用中列支。兩項(xiàng)應(yīng)調(diào)減職工教育經(jīng)費(fèi)使用額2+6=8 萬元。

企業(yè)在成本費(fèi)用中列支的購置100萬元的教學(xué)設(shè)備與設(shè)施所計(jì)提的折舊費(fèi)用10萬元應(yīng)調(diào)整到職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。

經(jīng)調(diào)整后實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)為：20-8+10=22萬元。

因?qū)嶋H使用22萬元小于按計(jì)稅工資比例計(jì)提的22.5萬元，故企業(yè)可在稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)為22萬元，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25-22=3萬元。

如果實(shí)際使用了30萬元，則企業(yè)可稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)為22.5萬元，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25-22.5=2.5萬元。

如果企業(yè)動用了工資儲備基金年初結(jié)余200萬元,即企業(yè)實(shí)發(fā)工資1000 +200=1200萬元,因企業(yè)實(shí)際在成本費(fèi)用中列支的職工教育經(jīng)費(fèi)仍為 1000萬元,故企業(yè)計(jì)提數(shù)為25萬元,但企業(yè)實(shí)際使用30萬元,可稅前扣除的為1200×2.5%=30萬元,企業(yè)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30-25=5萬元。

企業(yè)如果實(shí)行計(jì)稅工資稅前扣除政策，思路同上。

相關(guān)提及

《中華人民共和國就業(yè)促進(jìn)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》、《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》