收入確認(rèn) - 收入入賬的時(shí)間
收入的確認(rèn)是指收入入賬的時(shí)間。收入的確認(rèn)應(yīng)解決兩個(gè)問(wèn)題：一是定時(shí)；二是計(jì)量。定時(shí)是指收入在什么時(shí)候記入賬冊(cè)，比如商品銷售（或長(zhǎng)期工程）是在售前、售中，還是在售后確認(rèn)收入；計(jì)量則指以什么金額登記，是按總額法，還是按凈額法，勞務(wù)收入按完工百分比法，還是按完成合同法。收入的確認(rèn)主要包括產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)和勞務(wù)收入的確認(rèn)。
賬務(wù)處理
銷售商品的收入的賬務(wù)處理
一、確認(rèn)：
①主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移；會(huì)計(jì)作為微觀經(jīng)濟(jì)甚至宏觀經(jīng)濟(jì)的一種計(jì)量工具,隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化及互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代深入推進(jìn),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷地進(jìn)行調(diào)整,這對(duì)于更好的規(guī)范、統(tǒng)一各行業(yè)各企業(yè)的會(huì)計(jì)行為具有積極的影響。
②主要控制管理權(quán)轉(zhuǎn)移。
二、計(jì)量：①合同價(jià)；②NPV。
1、現(xiàn)金折扣：總價(jià)法，發(fā)生計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
2、商業(yè)折扣：按折扣后金額計(jì)入“銷售收入”。
3、銷售折讓：發(fā)生沖減當(dāng)期“銷售收入”。
4、銷售退回：
①將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”；
②直接沖減當(dāng)月“收入和成本”，相應(yīng)現(xiàn)金折扣一并反轉(zhuǎn)。
三、特殊銷售：
（一）代銷——收到的手續(xù)費(fèi)／視同買斷（非包銷）
1、業(yè)務(wù)——交付商品
委托方
借：發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
受托方
借：受托代銷商品
貸：受托代銷商品款
2、業(yè)務(wù)——受托方實(shí)際銷售商品，委托方收到代銷清單。
委托方
①借：應(yīng)收賬款——受托方
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）
②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
受托方
①借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款——委托方／主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）
②借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）／主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)付賬款／受托代銷商品
③借：受托代銷商品款／應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）
貸：受托代銷商品／應(yīng)付賬款——委托方
3、業(yè)務(wù)——結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi)
委托方
①借：銷售費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）
貸：應(yīng)收賬款——受托方（手續(xù)費(fèi)）
②借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款——受托方
受托方
借：應(yīng)付賬款——委托方
貸：銀行存款
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)）
例：甲委托乙代銷10000元商品，并按售價(jià)的10%支付手手續(xù)費(fèi)。
1。收到代銷商品時(shí)：
借：受托代銷商品10000，貸：受托代銷商品款10000
2。對(duì)外銷售時(shí)：
借：銀行存款11700
貸：受托代銷商品10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1700
3。把代銷清單交給委托方后，收到委托方開具的增值稅發(fā)票：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1700
貸：應(yīng)付賬款1700
4。支付貨款給委托方并結(jié)清代銷手續(xù)費(fèi)：
借：受托代銷商品款10000
應(yīng)付賬款1700
貸：銀行存款10700
其他業(yè)務(wù)收入1000
（二）預(yù)收款銷售
①預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
②發(fā)出商品時(shí)：
借：預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）
③結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
（三）分期收款銷售
①發(fā)出商品時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
未實(shí)現(xiàn)融資收益
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
②每期收款時(shí)：
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款
③每期計(jì)算確認(rèn)各期利息收益
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
（四）附有銷貨退回條件的商品銷售
1、能預(yù)計(jì)退貨概率時(shí)的一般賬務(wù)處理
①發(fā)出商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
②期末確認(rèn)估計(jì)的銷貨退回
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
其他應(yīng)付款
③收到貨款時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
④實(shí)退＝預(yù)計(jì)／實(shí)退＜或＞預(yù)計(jì)
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）/［主營(yíng)業(yè)務(wù)成本］
其他應(yīng)付款
貸：銀行存款／［主營(yíng)業(yè)務(wù)收入］
2、不能預(yù)計(jì)退貨概率時(shí)的一般賬務(wù)處理
①發(fā)出商品時(shí)：
借：發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）
②收到貨款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
預(yù)收賬款
③退貨期滿沒有發(fā)生退貨時(shí)：
借：預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
④退貨期滿發(fā)生退貨時(shí)
借：預(yù)收賬款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
銀行存款
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
庫(kù)存商品
貸：發(fā)出商品
（五）售后回購(gòu)
①銷售時(shí)：
借：銀行存款（價(jià)稅合計(jì)）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）
其他應(yīng)付款（售價(jià)）
借：發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
②將售價(jià)與回購(gòu)價(jià)的差額平均計(jì)入各期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：其他應(yīng)付款
③回購(gòu)時(shí)：
借：庫(kù)存商品（價(jià)稅合計(jì)）
貸：發(fā)出商品
借：其他應(yīng)付款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）
貸：銀行存款
（六）售后租回（以固定資產(chǎn)為例）
①借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)
②借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
③借：固定資產(chǎn)清理
貸：遞延收益
損失時(shí)，反之。
（分?jǐn)偲冢┬纬扇谫Y租賃時(shí)：
④借：遞延收益
貸：各項(xiàng)折舊費(fèi)用
損失時(shí)，反之。
（七）以舊換新銷售。
不能以舊商品的買價(jià)去沖抵新商品的售價(jià)，必須將其作為兩筆業(yè)務(wù)反映。
提供勞務(wù)收入的財(cái)務(wù)處理
一、一般賬務(wù)處理
①發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)
借：勞務(wù)成本
貸：應(yīng)付職工薪酬
②預(yù)收勞務(wù)款時(shí)
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
③確認(rèn)收入和成本時(shí)
借：預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：勞務(wù)成本
二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況（如果款項(xiàng)能否收回?zé)o法可靠估計(jì)應(yīng)作如下處理）
①按能收回的價(jià)款作收入確認(rèn)；
②按實(shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn)；
③二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。
三、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易（能分開就分開，不能分開就按銷售處理。）
四、特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)（確認(rèn)時(shí)間）
（一）安裝費(fèi)收入：
①與商品銷售分開的，在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；
②是商品收入的一部分的，應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。
（二）傭金收入：
①宣傳媒介的傭金收入：應(yīng)在廣告公諸于眾時(shí)確認(rèn)收入；
②廣告制作傭金的收入：是按完工程度確認(rèn)收入。
（三）訂制軟件收入：應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入。
（四）包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)收入：應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)銷售商品收入，服務(wù)費(fèi)遞延至提供勞務(wù)的期間確認(rèn)為收入。
（五）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確信為收入。
（六）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入：
①一次性的，為收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入；
②分期服務(wù)的，為收到款項(xiàng)時(shí)計(jì)入“遞延收益”提取服務(wù)時(shí)分期確認(rèn)收入。
（七）特許權(quán)費(fèi)收入：
①提供后續(xù)服務(wù)的應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)分期確認(rèn)收入；
②提供設(shè)備和有形資產(chǎn)的應(yīng)在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。
（八）定期收費(fèi)：應(yīng)在合同約定收款日確認(rèn)收入。
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理
一、利息收入：
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。
二、使用費(fèi)收入：
①一次支付，不提供后期服務(wù)的，視同該資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入。
②一次支付，需提供后期服務(wù)的，在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
③分期支付，按合同協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。
建造合同收入的賬務(wù)處理
一、合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認(rèn)條件
（1）合同收入的組成內(nèi)容：
①合同的初始收入
②因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的，與合同有關(guān)的零星收入不作為合同收入。
（2）合同變更收入的確認(rèn)條件：
①客戶能夠認(rèn)可因變更、索賠及獎(jiǎng)勵(lì)而增加的收入；
②收入能夠可靠地計(jì)量。
二、合同成本的構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理
（1）合同成本的構(gòu)成：
①直接費(fèi)用；
②間接費(fèi)用。
（2）合同成本的會(huì)計(jì)處理：
①直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本；
②間接費(fèi)用在期末按系統(tǒng)合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本；
③合同成本分?jǐn)偡椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法。
（3）核算合同成本時(shí)，有幾點(diǎn)需要注意：
①與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。
②下列各項(xiàng)費(fèi)用，不計(jì)入合同成本，而是作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益：
A、企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用；
B、船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；
C、企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；
D、因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用（如：差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用）。
三、合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)
（一）、確認(rèn)原則：
①固定造價(jià)合同的確認(rèn)原則 - 當(dāng)以下要素能夠可靠時(shí)，采用完工百分比法。
A、收入能夠可靠計(jì)量；
B、與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
C、在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定；
D、為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計(jì)量。
②成本加成合同的確認(rèn)原則 - 當(dāng)以下要素的結(jié)果能可靠估計(jì)時(shí)，采用完工百分比法。
A、與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
B、為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計(jì)量。
③完工進(jìn)度的確定
A、累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；
B、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；
C、已完工合同工作的測(cè)量。
（二）特殊情況：如果上述要素?zé)o法可靠估計(jì)（這里所提及的無(wú)法可靠估計(jì)主要是指款項(xiàng)能否收回?zé)o法可靠估計(jì)），應(yīng)作如下處理：
①按能收回的價(jià)款作收入確認(rèn)；
②按實(shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn)；
③二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。
（三）完工百分比法的計(jì)算方法
①當(dāng)期確認(rèn)合同收入＝（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入；
②當(dāng)期確認(rèn)的毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)的毛利；
③當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前期間預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。
注：在計(jì)算最后一年的合同收入和合同毛利應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差。具體計(jì)算公式如下：
最后一年的合同收入＝總收入－以前年度確認(rèn)過(guò)的收入；
最后一年的合同毛利＝總收入－合同實(shí)際總成本－以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利。
四、賬務(wù)處理
①登記發(fā)生的合同成本
借:工程施工
貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等
注：A發(fā)生間接費(fèi)用時(shí)
借：工程施工——間接費(fèi)用
貸：銀行存款等
B間接費(fèi)用分?jǐn)傊梁贤杀?/p>
借：工程施工——***合同
貸：工程施工——間接費(fèi)用
②登記已結(jié)算的合同價(jià)款
借：應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
③登記實(shí)際收到的合同價(jià)款
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
④確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/工程施工——毛利］
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
當(dāng)“工程施工——毛利”為貸方時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失——合同預(yù)計(jì)損失
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
⑤工程完工年度處理
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備/工程施工——毛利］
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
完工時(shí)：完成工時(shí)
借：工程結(jié)算
貸：工程施工、工程施工——毛利
說(shuō)明：工程施工：
①實(shí)際消耗成本＋②工程毛利
工程結(jié)算：合同約定收款額