美國注冊會計師協(xié)會American Institute of Certified Public Accountants（AICPA）是美國全國性會計職業(yè)組織，也是世界上最大的會計師專業(yè)協(xié)會，在全球128 個國家與地區(qū)擁有近37萬名會員，其宗旨是：提高職業(yè)水平；聯(lián)合全國的注冊會計師，建立統(tǒng)一的會計職業(yè)組織；通過授課方式交流職業(yè)知識；建立行業(yè)圖書館；確保注冊會計師這一稱號被各州法律所承認(rèn)。

美國注冊會計師協(xié)會 - 美國全國性會計職業(yè)組織

歷史沿革

美國注冊會計師協(xié)會成立于1887年，成立時名稱是美國公共會計師協(xié)會（American?Association?of?Public?Accountants,AAPA）。1887年8月，紐約州的法律正式承認(rèn)美國公共會計師協(xié)會。1896年，紐約立法機構(gòu)通過了《管理公共會計師職業(yè)的法案》，第一次提出“注冊會計師”（CPA）稱謂。1916年更名為美國公共會計師協(xié)會（Institute?of?Public?Accountants），當(dāng)時擁有1150名會員。1917年再次更名為美國會計師協(xié)會（American?Institute?of?Accountants）。

1936年，AIA與1921年成立的美國注冊會計師公會（American?Society?of?Certified?Public?Accountants）進(jìn)行了合并。1957年更為現(xiàn)名：美國注冊會計師協(xié)會（American?Institute?of?Certified?Public?Accountants）。

職責(zé)使命

美國注冊會計師協(xié)會擁有規(guī)則制訂權(quán)、業(yè)務(wù)監(jiān)管權(quán)和部分違規(guī)處罰權(quán)。美國注冊會計師協(xié)會對注冊會計師和會計師事務(wù)所的管理通過以下幾個方面進(jìn)行：

- 1制定準(zhǔn)則和規(guī)則。包括制定審計準(zhǔn)則、編表和審閱準(zhǔn)則、其他鑒證準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、咨詢服務(wù)和納稅實務(wù)準(zhǔn)則以及職業(yè)行為守則。

- 2組織注冊會計師考試和閱卷。

- 3進(jìn)行后續(xù)教育。

- 4促進(jìn)和督促準(zhǔn)則和規(guī)劃的實施。

經(jīng)過美國注冊會計師協(xié)會戰(zhàn)略規(guī)劃委員會審核，并在1995年11月經(jīng)過美國注冊會計師協(xié)會董事會通過的美國注冊會計師協(xié)會戰(zhàn)略目標(biāo)中，對美國注冊會計師協(xié)會的使命的定義是：為會員提供資源、信息，并領(lǐng)導(dǎo)會員，加強其能力，以使得會員增強為公眾、雇員、客戶的利益而提供高水準(zhǔn)的有價值的專業(yè)服務(wù)。

美國注冊會計師協(xié)會將自己的使命分解為如下五個領(lǐng)域：

- 1擁護(hù)

作為全美國注冊會計師的代表，同政府、法律團(tuán)體及其他組織交往，來保護(hù)和提高會員的利益。

- 2注冊與許可

尋求統(tǒng)一 - 各州的注冊和許可的可能標(biāo)準(zhǔn)來保護(hù)和提高注冊會計師的聲譽；

- 3溝通

促進(jìn)公眾對注冊會計師專家地位、正直 - integrity、獨立 - objectivity,能力的認(rèn)可，并監(jiān)察對注冊會計師的需要和見解。

- 4招募新人和教育

鼓勵高素質(zhì)的個人成為注冊會計師并支持優(yōu)秀的學(xué)院課程的發(fā)展。

- 5標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行

設(shè)立職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)助會員不斷的提高其專業(yè)操行、專業(yè)執(zhí)行和專業(yè)能力；為加強先行的標(biāo)準(zhǔn)和要求而監(jiān)督專業(yè)的執(zhí)行情況。

機構(gòu)

管理委員會

美國注冊會計師協(xié)會設(shè)有管理委員會，決定協(xié)會的各項活動和政策，擁有約263名來自各州的成員。

委員會每年召開兩次會議。

董事會

董事會作為管理委員會的執(zhí)行委員會，負(fù)責(zé)協(xié)會管理委員會會議閉會期間的工作。

董事會擁有23名成員，其中：16位董事、3位公眾代表、1位主席、1位副主席、1位上屆主席，以及1位會長，會長是協(xié)會的工作人員。

聯(lián)合審判委員會

聯(lián)合審判委員會依靠調(diào)整各州和美國注冊會計師協(xié)會會員之間的懲戒費用提供統(tǒng)一的強制執(zhí)行職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。此決定對各州及美國注冊會計師協(xié)會會員均有效力。

下設(shè)的高級委員會和董事會

根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會規(guī)章，下列委員會和董事會為美國注冊會計師協(xié)會指定的高級問題解決機構(gòu)：

會計及檢查服務(wù)委員會

會計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會

美國注冊會計師協(xié)會同業(yè)互查委員會

審計準(zhǔn)則委員會

考試委員會

后續(xù)教育管理委員會

信息技術(shù)執(zhí)行委員會

咨詢服務(wù)執(zhí)行委員會

個人財務(wù)計劃執(zhí)行委員會

私營公司業(yè)務(wù)執(zhí)行委員會

職業(yè)道德執(zhí)行委員會

SEC業(yè)務(wù)部門執(zhí)行委員會

稅務(wù)執(zhí)行委員會

女性從業(yè)執(zhí)行委員會等

會員大會決定協(xié)會的工作與政策，由約263名來自各州和地區(qū)的代表組成。會員大會的權(quán)力包括確定協(xié)會的政策和程序，并執(zhí)行決議。理事會作為會員大會的執(zhí)行委員會，負(fù)責(zé)協(xié)會理事會會議閉會期間的工作，每年召開5次會議。

會員服務(wù)

會員人數(shù)

2004年7月31日，美國注冊會計師協(xié)會擁有334,635名正式會員。有大約2000名會員服務(wù)于其大約135個委員會理事會及附屬委員會，2011年，美國注冊會計師協(xié)會的會員數(shù)已近37萬。

因為美國的聯(lián)邦體制，不是所有的CPA都是美國注冊會計師協(xié)會的會員，美國注冊會計師協(xié)會也沒有美國CPA總數(shù)的一個精確數(shù)字，AICPA借用專家的估計說，在美國大概3/4的CPA是美國注冊會計師協(xié)會的會員。

會員分類

- 1正式會員：通過了CPA考試且通過注冊的會員。

- 2預(yù)備會員：是已經(jīng)通過美國注冊會計師協(xié)會的CPA統(tǒng)一考試但尚未達(dá)到其所在州的取得CPA許可證書的附加要求（如：經(jīng)驗要求）的個人。這個考試成績在5年內(nèi)都可以作為申請CPA證書的有效條件。

- 3學(xué)生會員:在美國大學(xué)讀書的學(xué)生只要沒有通過CPA考試都可以申請成為美國注冊會計師協(xié)會學(xué)生會員。已經(jīng)畢業(yè)但尚未找到工作者可以在也可以申請學(xué)生會員資格，這類資格最多可保持到畢業(yè)后5年。

- 4國際會員

凡IFAC認(rèn)可的美國之外的CPA或CA或相識組織的會員，如沒有美國的CPA證書就可以申請并付會費后成為AICPA國際會員。成為國際會員并不需要考試。國際會員沒有投票權(quán)，只能使用AICPA國際會員的頭銜。而保持美國注冊會計師協(xié)會國際會員資格的要求僅是要滿足原注冊或認(rèn)可的會計團(tuán)體的后續(xù)教育要求。

- 5非CPA分會會員 - Non-CPA?Section?Associate

在由協(xié)會認(rèn)可的實務(wù)監(jiān)督項目中，任何在事務(wù)所工作或發(fā)起設(shè)立事務(wù)所的沒有cpa資格的人，都可以加入美國注協(xié)的四個非官辦的分會（咨詢服務(wù)、個人財務(wù)計劃、信息技術(shù)、稅務(wù) - 可含稅務(wù)指導(dǎo)）以成為一名會員。只要他們被符合條件的事務(wù)所聘用，他們就將屬于這些分會的會員。

- 6分會會員

正式會員可以申請加入四個專業(yè)的分會，包括：信息技術(shù)、稅務(wù)、個人財務(wù)計劃、經(jīng)營評價和法律服務(wù)。

條件

- 1成為正式會員的要求

A擁有美國某州或哥倫比亞特區(qū)或者聯(lián)邦領(lǐng)地內(nèi)法律授權(quán)機構(gòu)簽發(fā)的有效的且未被撤銷的CPA證書；

B已通過某項會計資格考試且美國注冊會計師協(xié)會董事會所決定統(tǒng)一考試的其他相關(guān)科目的成績合格；

C取得CPA證書后有超過2年以經(jīng)營者、合伙人、股東或者雇員身份從事公共會計業(yè)務(wù)，并在經(jīng)核準(zhǔn)成為實務(wù)監(jiān)控計劃的協(xié)會中登記的事務(wù)所執(zhí)業(yè)；

D同意遵守美國注冊會計師協(xié)會的規(guī)章制度和執(zhí)業(yè)道德規(guī)范。

自1993年1月1日起，要保留會員資格必須：從事公共業(yè)務(wù)的會員在每3個報告期內(nèi)必須完成120小時的后續(xù)教育課程，每年不得少于20小時。不從事公?共業(yè)務(wù)的會員自1993年1月1日起每3年必須完成后續(xù)教育90小時，每年不少于15小時。從2001年開始，所有的會員都必須有3年至少120小時的后?續(xù)教育記錄。

- 2成為美國注冊會計師協(xié)會預(yù)備會員的條件

A同意遵守美國注冊會計師協(xié)會的規(guī)章制度和執(zhí)業(yè)道德規(guī)范；

B要達(dá)到相應(yīng)特定類別的后續(xù)教育和同業(yè)互查要求。

- 3成為美國注冊會計師協(xié)會分會會員的要求

A同意遵守美國注冊會計師協(xié)會的規(guī)章制度和執(zhí)業(yè)道德規(guī)范

B要達(dá)到公共會計會員的后續(xù)教育和同業(yè)互查要求。

C有美國注冊會計師協(xié)會認(rèn)可的大學(xué)或?qū)W院的學(xué)士學(xué)位。

會費

根據(jù)會員的供職行業(yè)、個人職業(yè)層次等標(biāo)準(zhǔn)劃后，會費在35到355美元之間。第一次注冊的會員的注冊費用為65美元。

服務(wù)

- 1會員保險和養(yǎng)老金服務(wù):美國注冊會計師協(xié)會委托了多家金融機構(gòu)來為會員提供保險和養(yǎng)老金服務(wù)。

- 2美國注冊會計師協(xié)會提供一個7×24小時服務(wù)的傳真服務(wù)，會員根據(jù)語音提示可以隨時索取會議小冊子、注冊表、后續(xù)教育信息、法律信息等文件。

- 3美國注冊會計師協(xié)會國際會員享受的權(quán)益包括：

<1>使用美國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站的會員資料；

<2>通過傳真、電話、電子郵件等方式聯(lián)絡(luò)AICPA圖書館來得到圖書館服務(wù)，目前美國注冊會計師協(xié)會圖書館設(shè)立在密西西比大學(xué)圖書館中。

<3>會計師雜志

<4>CPA內(nèi)刊

<5>出版物、會議、軟件或培訓(xùn)課程的會員折扣

<6>成為美國注冊會計師協(xié)會的四個?專業(yè)分會的國際會員，這四個專業(yè)分會是稅務(wù)、信息技術(shù)、個人財務(wù)計劃、經(jīng)營評價和法律服務(wù)，得到所需的出版物，會議、折扣價格等信息。

- 4提供的會員資料

會計師雜志（Journal?of?Accountancy，月刊，56美元，含在會費中）

CPA內(nèi)刊（The?CPA?Letter，每年10期，40美元，含在會費中）

CPA實務(wù)（The?Practicing?CPA，月刊，向每個AICPA會員少于50個的實務(wù)單位或者有特殊需求的會員自動發(fā)送。）

統(tǒng)一考試

該考試從2004年4月后該為上機考試。考試時間每年每個季度第三個月不能考。CPA考試時間合計有14個小時，考試科目4個，分別是：審計和鑒證 - 4.5小時、財務(wù)會計與報告 - 4小時、法律法規(guī)（3小時）、商業(yè)環(huán)境和概念 - 2.5小時。在考試時間之外會額外提供半小時作為上機準(zhǔn)備和參加調(diào)查的時間。考試題型為多選題和案例題。

比較有意思的是，考試的成績評分在0-99分之間，75分為合格分，但并不一定是通過分?？荚嚨耐ㄟ^成績線由紐約州會計委員會來代表各州予以確定。

目前，,美國的CPA統(tǒng)一考試的通過率大約在25%到35%之間。

在美國報考CPA的大致流程是：

- 1選擇希望獲取CPA證書和執(zhí)業(yè)許可的地區(qū)。美國不同州的CPA要求、權(quán)利義務(wù)各有不同；

- 2下載和閱讀CPA統(tǒng)一考試公告。該資料只在網(wǎng)上下載提供，可登錄美國注冊會計師協(xié)會官方網(wǎng)站；

- 3向代理CPA考試的CPASE申請考試表格。申請這些表格，按照地區(qū)考生可以撥打不同的800免費電話；

- 4填寫和遞交表格，付費。

- 5根據(jù)收到的考試時間表提示選擇考試時間。要求考生在至少6天前向相關(guān)的考試中心提交自己的考試時間安排，并建議在45天前就提交安排。

考試中心并不是固定的，經(jīng)常發(fā)生變化，因此考生要上網(wǎng)去查詢最新的考試中心安排表。

國內(nèi)情況

目前在北京、上海都有培訓(xùn)機構(gòu)在組織美國注冊會計師的考試?培訓(xùn)，培訓(xùn)學(xué)員除了在國內(nèi)參與學(xué)習(xí)外，還需要前往美國關(guān)島或其他地方參與學(xué)習(xí)和考試，目前國內(nèi)多個機構(gòu)提供了考試申請全程代理，包括海外特設(shè)考場接?待，美國注冊會計師協(xié)會的考試已經(jīng)不像過去那樣麻煩重重，報考人數(shù)也逐年上升。

在美國注冊會計師協(xié)會2009美國年會上，美國審計師協(xié)會會長兼CEO?Barry?C.Melancon以及主席Ernest?A.Almonte還對中國國內(nèi)美國注冊會計師協(xié)會的培訓(xùn)狀況以及會員發(fā)展前景表示熱切的關(guān)注與支持，他們表示中國將是美國注冊會計師協(xié)會國際化推廣的最大市場，隨著中國企業(yè)陸續(xù)在美國上市，以及美國公司在中國的擴大經(jīng)營，他們很高興看到越來越?多的中國會計人取得美國注冊會計師協(xié)會資格并在其中發(fā)揮作用。

制度

法律規(guī)范

在本世紀(jì)以前，美國民間審計的發(fā)展，是由于隨英國資本大量涌入而來的職業(yè)會計師的幫助下取得的。進(jìn)入本世紀(jì)后，美國民間審計很快走上了獨立發(fā)展的道路，在理論與實務(wù)上超過了英國，處于領(lǐng)先地位。

1896年，紐約州通過立法，第一次在美國頒發(fā)公共會計師證書，以后各州陸續(xù)效法。對美國審計職業(yè)影響最大的是1933年的證券法和1934年的證券交易法，根據(jù)這兩個法律的要求，所有已登記的公司和所有未登記的大公司都必須請會計師事務(wù)所審查財務(wù)報表，有些政府機關(guān)和公營企業(yè)也委托會計師事務(wù)所審計。

美國注冊會計師審計的發(fā)展經(jīng)歷了四個時期：第一個時期，19世紀(jì)下半葉，美國民間審計沒有法定要求，主要采用英國式的詳細(xì)審計方式開展審計業(yè)務(wù)。第二時期，逐步向資產(chǎn)負(fù)債表審計方式轉(zhuǎn)移，審計的理論與實務(wù)也在這一時期發(fā)生了根本的變化。1917年的《資產(chǎn)負(fù)債表審計》、1929年的《資產(chǎn)負(fù)債表驗證》以及1936年的《獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查》就足以說明這種轉(zhuǎn)變。

第三個時期，是財務(wù)報表審計時期，1993年的證券法和1934年的證券交易法明確規(guī)定，各公司有價證券上市時，需要向“證券交易委員會”和交易所提出上市申請書并有經(jīng)過注冊公共會計師審計的財務(wù)報表，并且以后每年定期報送這種經(jīng)過審計的財務(wù)報表。這種規(guī)定比英國整整早了15年時間。第四個時期，美國審計進(jìn)入了“三E”審計的階段。

60年代和70年代，AICPA、證券交易委員會和紐約證券交易所先后發(fā)表公告，號召各大公司成立審計委員會，由審計委員會選定和聘請外部審計師，并參與公司經(jīng)營責(zé)任的調(diào)查。

注冊會計師團(tuán)體

目前，美國的注冊會計師團(tuán)體包括：美國注冊公共會計師協(xié)會、州注冊會計師公會，以及州會計事務(wù)委員會。美國注冊公共會計師協(xié)會是全國性的會計職業(yè)組織，其目的在于加強全國注冊會計師的團(tuán)結(jié)，促進(jìn)他們之間的相互聯(lián)系，提高職業(yè)會計師的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德。州注冊公共會計師公會的目的與AICPA相同，但他們之間沒有隸屬關(guān)系。州會計師事務(wù)委員會，是依據(jù)州的法規(guī)負(fù)責(zé)管理注冊公共會計師的認(rèn)定和授予執(zhí)業(yè)資格的機構(gòu)，但他們的管理權(quán)力只對公共會計師個人，而不對會計師事務(wù)所。

美國強調(diào)民間審計是自我管理的自由職業(yè)，政府不加干預(yù)。政府的證券交易委員會是一個管理會計和審計的權(quán)力機關(guān)，但僅行使監(jiān)督職能，而把管理工作交會計職業(yè)團(tuán)體，實行審計職業(yè)的自我管理。對于事務(wù)所的制約只靠證券交易委員會的紀(jì)律制裁和法院的審判。同時AICPA內(nèi)部還成立了CPA事務(wù)所局，設(shè)置證券交易委員會業(yè)務(wù)處和私營公司業(yè)務(wù)處，實行三年一次的同業(yè)互查，以對事務(wù)所的質(zhì)量控制表示意見，對事務(wù)所遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供適當(dāng)保證，從而提高自我管理的質(zhì)量。

注冊會計師人員

美國的職業(yè)會計師有兩種：一是注冊公共會計師，另一是公共會計師。注冊公共會計師由各州的公共會計師法予以規(guī)范，關(guān)于注冊公共會計師的考試，每年兩次在全國范圍內(nèi)同時進(jìn)行，但考試的組織和資格授予，仍屬于各州注冊公共會計師審查會的職權(quán)。對公共會計師的資格，沒有特定的資格考試制度，只需要到州當(dāng)局辦理注冊登記手續(xù)。由于這種雙重的職業(yè)會計師制度的不合理性，現(xiàn)在有很多州不再允許辦理新的公共會計師注冊登記，并打算在不久的將來，把職業(yè)會計師整頓成為單一注冊公共會計師。

特點

（1）審計隊伍龐大。審計人員和會計師職業(yè)團(tuán)體都是世界上最為龐大的。

（2）美國民間審計的發(fā)展，得益于證券法和證券交易法的頒布實施，既從自由放任的狀態(tài)轉(zhuǎn)向了規(guī)范發(fā)展的軌道，同時也加強了審計人員的法律責(zé)任。

（3）自我管理和同業(yè)互查并舉的方式。但由于控告CPA的案件不斷發(fā)生，引起國會議員對證券交易委員會和AICPA的嚴(yán)厲批評，并聲稱要將民間審計收歸國會管理。因此，美國民間審計是依然由民間審計組織自我管理，還是由國會授權(quán)證券交易委員會設(shè)置專門機構(gòu)進(jìn)行直接控制，這仍然是個懸而未決的問題。

（4）審計委員會。由1997年證券交易委員會正式提出設(shè)立，其目的是支持外部審計人員的工作，加強審計的獨立性。審計委員會的責(zé)任既不限于聘請外部審計師和審查審計報告，又不能參與管理決策，它應(yīng)該對公司活動提出最富有挑戰(zhàn)性和綜合性的重要問題。

（5）高速發(fā)展。主要源于：股份公司是美國的主要經(jīng)濟形式，由發(fā)達(dá)的證券市場，由發(fā)達(dá)的銀行信用和商業(yè)信用實行改組、兼并、合并以及倒閉等形式形成的集中化經(jīng)濟形勢，以及經(jīng)濟立法對審計的要求。